Ustalanie prawidłowej stawki VAT na usługi rekreacyjne często budzi wątpliwości przedsiębiorców. Szczególnie kontrowersyjne bywają przypadki, gdy usługa obejmuje więcej niż jedną czynność, np. wstęp oraz wynajem sprzętu. Dzisiaj przyjrzymy się kwestii stosowania 8% stawki VAT w kontekście usług świadczonych przez łowiska wędkarskie. Artykuł powstał na podstawie trzech wiążących informacji stawkowych (WIS), które precyzyjnie określają warunki opodatkowania tego typu usług.

Stawka 8% dla wstępu na rekreację

Zgodnie z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, stawka 8% dotyczy „pozostałych usług związanych z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Ten zakres obejmuje możliwość wejścia oraz aktywnego uczestnictwa w typowej działalności rekreacyjnej. Rekreacja, zgodnie z powszechnie akceptowanymi definicjami językowymi (m.in. SJP PWN, Wielki Słownik Języka Polskiego, Encyklopedia PWN), obejmuje dobrowolną aktywność podejmowaną dla wypoczynku, zdrowia oraz rozrywki.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych, pojęcie „wstępu” obejmuje nie tylko bierne wejście na obiekt, ale również możliwość aktywnego korzystania z jego typowego wyposażenia oraz infrastruktury. W przypadku łowisk wędkarskich opłata za wstęp umożliwia klientom realizację celu rekreacyjnego, jakim jest łowienie ryb.

Tym samym odpłatne udostępnienie łowiska do rekreacyjnego połowu ryb w całości spełnia definicję usługi objętej preferencyjną stawką VAT wynoszącą 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3.

Sam wstęp na łowisko – 8% VAT

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 19 lipca 2023 r. (sygn. 0112-KDSL2-2.440.154.2023.3.AS) potwierdził, że usługa polegająca jedynie na sprzedaży wstępu na teren łowiska z możliwością łowienia ryb jest opodatkowana stawką 8% VAT. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do tej ustawy, obniżona stawka dotyczy usług związanych z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądowym, np. wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego, „wstęp” nie ogranicza się wyłącznie do wejścia na teren obiektu, lecz obejmuje także aktywne uczestnictwo w oferowanych tam atrakcjach. Zatem sam wstęp na łowisko w celu rekreacyjnego połowu ryb spełnia kryteria do zastosowania 8% stawki VAT. Kluczowe jest, aby opłata obejmowała tylko możliwość wstępu i korzystania z podstawowej funkcji obiektu, bez dodatkowych świadczeń.

Usługa oferowana w tej interpretacji obejmuje wyłącznie możliwość łowienia ryb metodą Catch & Release (złap i wypuść), czyli bez możliwości zabrania ryb ze sobą.

Świadczenie kompleksowe – wstęp i sprzęt

Inna sytuacja występuje, gdy usługodawca oprócz wstępu oferuje dodatkowo możliwość wynajmu sprzętu wędkarskiego, łodzi, pontonów czy skorzystania z infrastruktury (prysznic, toaleta), ale także noclegu na polu namiotowym. W dwóch wiążących informacjach stawkowych z dnia 17 sierpnia 2023 r. (0112-KDSL2-1.440.210.2023.3.SS) oraz z dnia 24 września 2024 r. (sygn. 0112-KDSL2-2.440.361.2024.2.IH) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, które w całości może być objęte stawką 8% VAT.

Fundamentalnym argumentem uznania za kompleksowe świadczenie jest fakt, że elementy dodatkowe, tj. wynajem sprzętu czy korzystanie z infrastruktury, są nierozerwalnie powiązane z usługą główną – wstępem na łowisko. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE, np. wyrok C-349/96 Card Protection Plan Ltd, za kompleksowe uznaje się takie świadczenie, którego podział miałby sztuczny charakter. Klient kupuje usługę jako całość – jego podstawowym celem jest spędzenie czasu na rekreacyjnym łowieniu ryb, a wynajem sprzętu lub infrastruktury ma charakter jedynie pomocniczy, zwiększający komfort pobytu. W praktyce oznacza to, że wynajem sprzętu lub korzystanie z infrastruktury możliwe jest jedynie w połączeniu z wykupionym wcześniej wstępem. To nierozerwalne powiązanie usług pozwala opodatkować całe świadczenie kompleksowe jednolitą stawką VAT.

Istotna jest także perspektywa klienta. Z punktu widzenia przeciętnego odbiorcy usługi, jej istotą jest właśnie możliwość rekreacyjnego połowu ryb, a wynajem sprzętu lub skorzystanie z infrastruktury służy jedynie lepszemu zrealizowaniu tego celu. Świadczenia te nie są więc celem samym w sobie, lecz mają charakter dodatkowy i pomocniczy. Argumentację tę dodatkowo wzmacnia fakt, że sprzęt można wynająć tylko po wykupieniu wstępu, a jego wynajęcie bez możliwości wędkowania nie byłoby interesujące dla klientów.

Podsumowanie

Świadczenie usług związanych z wstępem na łowisko ryb, nawet jeśli obejmuje dodatkowo wynajem sprzętu wędkarskiego czy korzystanie z infrastruktury, podlega opodatkowaniu 8% stawką VAT. Kluczową kwestią jest tu traktowanie tych usług jako kompleksowych, co pozwala uniknąć sztucznego dzielenia świadczenia na poszczególne elementy. Stanowisko to jest potwierdzone wyżej wymienionymi wiążącymi informacjami stawkowymi oraz orzecznictwem TSUE.

Zastosowanie obniżonej stawki VAT może istotnie wpłynąć na konkurencyjność oraz atrakcyjność cenową oferty dla klientów. Jeśli prowadzisz działalność rekreacyjną, taką jak łowisko ryb, i masz wątpliwości co do poprawnego opodatkowania swoich usług, warto wystąpić o Wiążącą Informację Stawkową (WIS). Zapewni Ci ona ochronę i pewność prawną przez okres 5 lat (zgodnie z art. 42ha ust. 1 ustawy o VAT).

WIS będzie szczególnie istotny w przypadku, gdy poza samym wstępem oferujesz dodatkowe świadczenia i potrzebujesz potwierdzenia, że jest to świadczenie kompleksowe.

Skontaktuj się!

Potrzebujesz pomocy przy przygotowaniu wniosku lub chcesz uzyskać dodatkową analizę prawną? Skontaktuj się ze mną – pomogę Ci bezpiecznie stosować przepisy VAT i zoptymalizować Twoje rozliczenia podatkowe.